Лекция по теме "Основные понятия курса судебная бухгалтерия"

 1.      Понятие, предмет и объекты СБ

2.      Методы СБ

3.      Источники СБ

1 Понятие, предмет и объекты СБ

Судебная бухгалтерия – комплексная дисциплина, находящееся на стыке экономики, бухгалтерского учета и права.

Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, которая находится на стыке экономической и юридической отраслей знания, занимается исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Цель судебной бухгалтерии – разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование научности и эффективности рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности.

Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:

         1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;

        2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.

ЗАДАЧИ КУРСА СБ

- Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями;

- Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствии. Возможность использования этих несоответствии в процессе поиска, обнаружения и расследования преступлений;

-Изучение методов работы с учётными документами;

- Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В настоящее время судебная бухгалтерия является прикладной комплексной экономико-правовой дисциплиной, сформировавшейся в результате интеграции экономических и правовых знаний, адаптированных к потребностям юридической практики.

Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.

Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.

Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции:

1) криминалистическую — изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную) — поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

3) криминологическую — предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;

4) уголовно-правовую — это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

5) организационно-управленческую — контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.

Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Под предметом в узком смысле понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет, который представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом О бух учете №402-ФЗ и составление на ее основе бухгалтерской отчетности (ч.2 ст.1 Закона №402). (БУ – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций)

Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, - это само преступление, совершенное под видом хозяйственных операций.

Главным  структурным элементом предмета суд бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бух учета в практической деятельности правоохранительных органов. Данные закономерности можно разделить на четыре группы:

1.      Закономерности, раскрывающие познавательную сущность данной учебной дисциплины

2.      Закономерности, вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения деяния и его отражения в учетном процессе

3.      Закономерности, возникающие из общих защитных функций БУ, которые специально обособляются и изучаются в суд бухгалтерии

4.      Закономерности, связанные с использованием защитных функций БУ в юридической практике (оперативно-розыскной, следственной, судебной и др.)

Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической деятельности.

Одним из основных ее признаков является охранительная, следообразующая и превентивная функции бухгалтерского учета.

Данные функции непосредственно взаимодействуют с противоправным деянием с момента появления у субъекта умысла до момента совершения деяния. В связи с этим механизм и реализация функций в системе контроля включены в качестве одного из элементов в предмет судебной бухгалтерии.

Комплексность содержания предмета обеспечивается тем, что защитные функции учета всегда рассматриваются во взаимодействии с определенными свойствами, характеризующими событие преступления. Криминалистическое значение здесь невозможно использовать в отрыве от учетно-экономического. Это подтверждает и изучение практики, которое показало, что приемы анализа документов (например, встречная проверка), используемые ревизорами и экспертами-бухгалтерами, широко применяются работниками оперативных и следственных аппаратов.

2 Методы судебной бухгалтерии

Под методом (от греч. methodos - путь, способ исследования) любой учебной дисциплины понимаются способы исследования явлений, определения подхода к изучению объектов, планомерный путь научного познания и установления истины.

Метод судебной бухгалтерии- это совокупность приемов и способов, используемых уполномоченными субъектами для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.

В судебной бухгалтерии используются:

- общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализы и др.);

- специальные методы (бухгалтерского анализа, документального анализа)

Методы бухгалтерского анализа (элементы метода бухгалтерского учета):

1)          документация – материальная основа БУ (документы), т.к. любая хозяйственная операция отражается в БУ только на основании документов, составляемых в момент её совершения;

2)          счета БУ – это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственных операции по определённым признакам;

3)          двойная запись– это способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных счетах в дебете одного счёта и кредите другого в одной и той же (равной) сумме;

4)          бухгалтерский баланс - это способ периодического отражения состояния средств хозяйства и их источников на определённую дату в денежной оценке.

5)          инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставления полученных данных с данными БУ с целью установления достоверности учётных показателей и устранения возможных расхождений;

6)                калькуляция – подсчёт себестоимости хозяйственных операции и определение себестоимости (общая сумма затрат на производство и реализацию) продукции;

7)          оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников;

8)          бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом

Методы документального анализа

1) Методы проверки отдельного документа включает в себя:

 - Формальная проверка– это внешний осмотр учетного документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

 - Нормативная проверка-изучение соответствия действующим на момент составления документа законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции.

- Арифметическая проверка- проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам, либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов.

2)Методы проверки взаимосвязанных документов (устанавливает противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов):

- Встречная проверка- это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.

- Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хозяйственную операцию.  

3) Методы проверки документов, отображающих однородные операции (устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей):

- Восстановление учетных записей по документам (имеет два частных случая – восстановление количественно-суммового учета и контрольное сличение)

 - Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

 - Хронологический анализ –аналитическая работа по группировке данных, отражающих движение, какого либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени.

-Сравнительный анализ - взаимное сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) документов, отображающих аналоговые операции.

3. Источники судебной бухгалтерии

Правовую основу судебной бухгалтерии составляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пресечения и раскрытия экономических преступлений.

Совокупность нормативных актов, регулирующих сферу судебной бухгалтерии, представляет собой многоуровневую систему, в которой  можно выделить:

 Первый уровень – законодательный. Среди законов основным является Конституция РФ, ч. 1 ст. 15 которой определяет, что Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на  всей территории РФ.

Законодательные акты РФ делятся на внутригосударственные и международные.

1) К внутригосударственным актам судебной бухгалтерии, регулирующих первый объект, т.е. бухгалтерский учет (БУ) как профессиональную деятельность учетных работников, относятся:

 - Федеральный закон № 402-ФЗ «О БУ», вступивший в законную силу 1 января 2013 г. Он установил единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации.

 - БК РФ

- ФЗ от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О центральном банке РФ»

- НК РФ (глава 25 регулирует необходимость формирования самостоятельного вида учета – налогового)

- ГК РФ

- ТК РФ

- ФЗ от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ФЗ от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

К числу внутригосударственных актов, регулирующих второй объект судебной бухгалтерии (противоправные деяния), относятся:

- федеральные законы от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»; от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», от 12 августа 1995 г №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и др.

- УК РФ

- НК РФ (часть первая)

- УПК РФ

- ГПК РФ

- КоАП РФ

2) Международно-правовые акты.

К их числу относятся:

Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 1993 г.);

Европейская Конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам (Страсбург, 1959 г.);

Конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим делам (Лугано, 1988 г.);

Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» (Минск, 1999 г.) и др.

В последние годы существенное значение на развитие бухгалтерского учета оказывают международные стандарты бухгалтерской отчетности, разработанные Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран.

Второй уровень -  подзаконные нормативные акты, которые логическим выстроены в соответствии с их юридической силой, пределами действия и регулируемыми общественными отношениями.

На данном уровне в настоящее время концентрируется основная масса нормативно-правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии, —более 800 подзаконных актов, которые детализируют законодательные нормы.

Указы и распоряжения Президента РФ в большей части касаются решения текущих организационных и процедурных вопросов (например, Указы от 8 июля 2004 г. № 857 «О внесении изменения в Указ Президента Российской Федерации от 18 сентября 1992 г. № 1091 “О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплекса”; от 15 мая 2008 г. № 797 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности»; Указ Президента от 6 марта 1997 г. №188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера» и др.).

В качестве примеров подзаконных актов данного ведомства можно привести постановления Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»; от 3 июля 2006 г. № 413 «Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для предоставления в Счетную палату Российской Федерации» и др.

Ключевая роль в непосредственном регулировании бухгалтерского учета отводится стандартам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета (саморегулируемыми организациями предпринимателей, аудиторов, ассоциации и союзы и др.). Стандарты (положения)  (ПБУ) (федеральные, отраслевые) обязательны к применению всеми экономическими субъектами, осуществляющими свою деятельность в сфере бухгалтерского учета: ПБУ «Учетная политика организации», ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и т.д.

Третий уровень -  локальные акты хозяйствующего субъекта.

К ним относятся приказы об учетной политике организации, должностные инструкции, положения об оплате  труда, положения о документообороте и др.